1、問：(1)本月銷項稅額大于進(jìn)項稅額會計，月底需要將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額/進(jìn)項稅額”余額結(jié)轉(zhuǎn)到“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，然后再將“轉(zhuǎn)出未交增值稅”余額結(jié)轉(zhuǎn)到“未交增值稅”？(2)如果當(dāng)月無銷項，只有進(jìn)項,月底是否需要將進(jìn)項稅額余額結(jié)轉(zhuǎn)到“轉(zhuǎn)出未交增值稅”？
答：根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕36號）的相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”“銷項稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”……等專欄，這些專欄分別在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方或者貸方，不涉及月末結(jié)轉(zhuǎn)會計。
月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目會計。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；對于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。
2、問：企業(yè)繳納的“廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金”會計，應(yīng)計入管理費(fèi)用還是“稅金及附加”？
答：企業(yè)繳納的“廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金”，應(yīng)計入管理費(fèi)用會計。
3、問：2007年新企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂，取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個科目；但這幾年發(fā)布的政府會計準(zhǔn)則又啟用了這兩個科目會計。雖然企業(yè)和政府準(zhǔn)則的核算內(nèi)容不同，但對于費(fèi)用的待攤或預(yù)提應(yīng)是一致的；也就是說，現(xiàn)在企業(yè)是否也可以重新啟用“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目呢？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財政部令第76號），本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司，下同）會計。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。
4、問：我單位收到個稅手續(xù)費(fèi)返還，計劃獎勵優(yōu)秀辦稅人員，請問獎勵給員工該做什么分錄？已了解到需按規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅，同時咨詢了當(dāng)?shù)囟悇?wù)局辦稅人員免征個稅會計。我單位收到返還做了分錄，借銀行，貸其他收益和應(yīng)交稅費(fèi)銷項稅，并計提了城建稅及附加。
答：根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕6號），企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日常活動相關(guān)的收益在“其他收益”項目中填列會計。獎勵給辦稅人員時，通常通過“其他應(yīng)付款”科目核算。
5、問：現(xiàn)在因為疫情小規(guī)模納稅人增值稅減按1%計算，所以我們在入賬的時候是按1% 確認(rèn)的不含稅收入及銷項稅額會計。但在1季度我們未達(dá)增值稅起征點(diǎn)所以進(jìn)行了減免，但是增值稅申報表上的免稅額是按照3%的征收率計算的，那我們在將未交增值稅確認(rèn)至“其他收益”的時候是可以直接按賬面確認(rèn)的1%銷項稅額直接確認(rèn)還是需要調(diào)整到與增值稅申報表減免稅額一致？
答：企業(yè)應(yīng)根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）進(jìn)行會計處理，小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（其他收益）會計。
本答復(fù)僅適用于該問題所提供情形下的會計處理會計。其他類似問題仍需根據(jù)企業(yè)具體情況具體判斷和會計處理，不宜簡單直接適用。
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6、問：A公司是物流運(yùn)輸企業(yè)會計，發(fā)生事故導(dǎo)致客戶（可能是最終收貨人，即客戶的客戶）索賠，原準(zhǔn)則下A公司將相應(yīng)索賠扣除供應(yīng)商賠償、員工責(zé)任賠償、保險賠償后計入“主營業(yè)務(wù)成本”，新收入準(zhǔn)則后，作為“應(yīng)付客戶對價”將支付給客戶的索賠款直接沖減“主營業(yè)務(wù)收入”，供應(yīng)商賠償作為主營業(yè)成本的抵減項處理，那么保險公司的理賠款和員工責(zé)任賠償該如何處理？是作為業(yè)務(wù)收入補(bǔ)償計入“主營業(yè)務(wù)收入”、或者是成本的補(bǔ)償沖減“主營業(yè)務(wù)成本”還是將保險理賠視為單獨(dú)事項，計入“營業(yè)外收入”？
答：您提問問題所描述的因發(fā)生事故導(dǎo)致的向客戶賠款，不屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）第十九條的應(yīng)付客戶對價會計。
7、問：企業(yè)代扣代繳支付的員工個人所得稅應(yīng)反映在現(xiàn)金流量表的哪個項目會計？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》（財會〔2006〕3號）第十條等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳的員工個人所得稅應(yīng)列示在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中會計。
8、問：如果一個企業(yè)集團(tuán)的成員中會計，既有一般企業(yè)，也有金融企業(yè)；既有盈利組織，也有非盈利組織（比如非盈利的醫(yī)院、學(xué)校等），那么其合并報表應(yīng)該用格式呢？是以《關(guān)于修訂印發(fā)合并財務(wù)報表格式（2019版）的通知》（財會〔2019〕16號）規(guī)定的格式為基礎(chǔ)嗎？
答：根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)合并財務(wù)報表格式（2019版）的通知》（財會〔2019〕16號），本通知附件中的合并財務(wù)報表格式涵蓋母公司和從事各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的子公司的情況，包括一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等會計。以金融企業(yè)為主的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)以金融企業(yè)財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)，結(jié)合一般企業(yè)財務(wù)報表格式和本通知的要求，對合并財務(wù)報表項目進(jìn)行調(diào)整后編制。
9、問：執(zhí)行認(rèn)繳制后的注冊資本，在股東實際繳付前，應(yīng)該怎樣進(jìn)行的賬務(wù)處理？是否參考證監(jiān)會2020年11月發(fā)布的《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》，另外，被投資方呢？“二、認(rèn)繳制下尚未出資的股權(quán)投資 認(rèn)繳制下，投資方在未實際出資前是否應(yīng)確認(rèn)與所認(rèn)繳出資相關(guān)的股權(quán)投資，應(yīng)結(jié)合法律法規(guī)規(guī)定與具體合同協(xié)議確定，若合同協(xié)議有具體約定的，按照合同約定進(jìn)行會計處理；合同協(xié)議沒有具體約定的，則應(yīng)根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理會計。對于投資的初始確認(rèn)，若合同明確約定認(rèn)繳出資的時間和金額，且投資方按認(rèn)繳比例享有股東權(quán)利，則投資方應(yīng)確認(rèn)一項金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)；若合同沒有明確約定，則屬于一項未來的出資承諾，不確認(rèn)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)。”
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合法律規(guī)定與具體合同協(xié)議安排，綜合考慮投資方的權(quán)利等事實和情況，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（財會〔2006〕18號）等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理會計。
10、問：企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號--政府補(bǔ)助指引中“凈額法下會計，如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊或進(jìn)行攤銷”這句話，補(bǔ)助沖減資產(chǎn)賬面價值，前期已提的折舊需要調(diào)整嗎？
答：企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財會〔2017〕15號）及其應(yīng)用指南等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，對于您的問題未要求進(jìn)行追溯調(diào)整會計。
11、問：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第8號》會計，請問私募基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品，是否需要納入公司財務(wù)合并報表范圍？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》（財會〔2014〕10號）第七條，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定會計。控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》第二章對合并財務(wù)報表的合并范圍進(jìn)行了規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第8號》（財會〔2015〕23號）第一項對商業(yè)銀行及其子公司應(yīng)當(dāng)如何判斷是否控制其按照銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會相關(guān)規(guī)定發(fā)行的理財產(chǎn)品進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)定。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況，根據(jù)上述規(guī)定進(jìn)行判斷。
12、問：公司支付給稅務(wù)局和本單位工會的工會經(jīng)費(fèi)會計，現(xiàn)金流量分別是什么？
答：針對您所提問題，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》（財會〔2006〕3號）第十條等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)支付的工會經(jīng)費(fèi)，應(yīng)在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中列示會計。
13、問：按照財政部《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）規(guī)定會計，購進(jìn)貨物已經(jīng)認(rèn)證抵扣的進(jìn)項稅額次月沖紅退款進(jìn)項稅額如何進(jìn)行會計處理，是做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，還是直接沖減進(jìn)項稅處理？是：錯：銀行存款 貸：庫存商品 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 還是：錯：銀行存款 貸：庫存商品 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)？
答：針對您背景中所提問題，根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）有關(guān)規(guī)定，因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進(jìn)項稅額或待抵扣進(jìn)項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”科目會計。
14、問：1、根據(jù)最新租賃準(zhǔn)則要求會計，針對房屋建筑物，出租人經(jīng)營租出的，是否屬于投資性房地產(chǎn)？2、針對房屋建筑物，在租賃準(zhǔn)則特殊租賃業(yè)務(wù)——售后租回中，屬于銷售的情況下，承租人作為使用權(quán)資產(chǎn)核算，但是出租人作為經(jīng)營租賃核算時，針對該房屋建筑物應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，還是投資性房地產(chǎn)？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》第二條和第六條，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)會計。投資性房地產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
15、問：基金管理公司一級會計科目設(shè)置應(yīng)參考哪個政策法規(guī)文件會計？
答：基金管理公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則并參考相關(guān)應(yīng)用指南的要求設(shè)置科目會計。
16、問：因?qū)Ψ劫Y金困難會計，我司有筆債權(quán)確認(rèn)無法回收，客戶以自有房產(chǎn)抵債，房產(chǎn)發(fā)票金額小于對方欠款金額，不過雙方約定房屋產(chǎn)權(quán)變更后雙方貨款兩清，房屋價款與債權(quán)間的差額我公司應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》第六條，以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照下列原則以成本計量：固定資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值和使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等其他成本會計。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
17、問：我公司按照政府發(fā)布的文件會計，預(yù)計按照本年銷售數(shù)量可以獲得政府補(bǔ)助，計入其他收益，按照往年經(jīng)驗預(yù)計在明年8月做出公示，明年10月收到款項，請問，我司在什么時點(diǎn)確認(rèn)該筆其他收益，是計入本年利潤，還是明年的利潤？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財會〔2017〕15號）等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理會計。根據(jù)該準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量。如果企業(yè)已經(jīng)實際收到補(bǔ)助資金，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計量；如果資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項補(bǔ)助成為應(yīng)收款時按照應(yīng)收的金額計量。
18、問：應(yīng)交增值稅下設(shè)進(jìn)項稅、銷項稅、轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅等專欄（三級科目）是否需要按月結(jié)轉(zhuǎn)？如果按月不需要結(jié)轉(zhuǎn)會計，年末需要結(jié)轉(zhuǎn)嗎？
答：根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》中相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”“銷項稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”……等專欄，這些專欄分別在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方或者貸方，例如“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額，為“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的貸方專欄，只在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的貸方記錄，不涉及結(jié)轉(zhuǎn)會計。
19、問：福利企業(yè)享受的增值稅即征即退政策持續(xù)穩(wěn)定會計，屬于定額定量的政府補(bǔ)助，但是否屬于與公司正常業(yè)務(wù)相關(guān)的政府補(bǔ)助？怎么判斷與公司正常業(yè)務(wù)的相關(guān)性？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財會〔2017〕15號）中政府補(bǔ)助的定義和特征，根據(jù)交易事項的實質(zhì)判斷是否屬于政府補(bǔ)助，并進(jìn)行相應(yīng)會計處理會計。根據(jù)該準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)（如增值稅即征即退等），則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日?；顒酉嚓P(guān)。
20、問：1.若本月無銷項稅額（無應(yīng)納稅額），但是有可抵扣進(jìn)項稅額時，此時是否需要進(jìn)行加計抵減的計提，如需要，如何進(jìn)行賬務(wù)處理會計。2.進(jìn)項稅額加計抵減是否只在實際抵扣應(yīng)納稅額時，才進(jìn)行賬務(wù)處理計入“其他收益”？3.進(jìn)項稅額加計抵減，是否需要每月根據(jù)可抵扣進(jìn)項稅額進(jìn)行每月計提（無論是否應(yīng)納稅額是否為零），如需要如何進(jìn)行賬務(wù)處理？4.若加計抵減需要每月計提，那若政策結(jié)束時，存在的未抵扣加計稅額如何沖銷？
答：企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行會計處理會計。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理；實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。
21、問：我公司為增值稅小規(guī)模納納人，享受城市維護(hù)建設(shè)稅減半征收的政策會計。會計賬務(wù)處理是先全額計提再將減免的稅款轉(zhuǎn)入其他收益，還是直接按減半后的金額計提？
答：根據(jù)您所提供的背景信息，對于當(dāng)期直接減半征收的城市維護(hù)建設(shè)稅，企業(yè)可根據(jù)實際繳納金額進(jìn)行賬務(wù)處理會計。對于當(dāng)期計提后減免的城市維護(hù)建設(shè)稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)費(fèi)用或計入當(dāng)期損益。
本答復(fù)僅適用于該問題所提供情形下的會計處理會計。其他類似問題仍需根據(jù)企業(yè)具體情況具體判斷和會計處理，不宜簡單直接適用。
22、問：結(jié)構(gòu)性存款是否屬于金融工具核算準(zhǔn)備范圍？人行對結(jié)構(gòu)性存款的規(guī)定有兩類：一類分為存款（銀行吸收的產(chǎn)品）；另一類分為金融工具（機(jī)構(gòu)單位之間的金融企契約）會計。那么對于符合存款分類的結(jié)構(gòu)性存款（銀行吸收的產(chǎn)品），根據(jù)銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號第四條規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將結(jié)構(gòu)性存款納入表內(nèi)核算，按照存款管理，那么企業(yè)在國有銀行的結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款？是按存款進(jìn)行會計核算？還是作為金融工具按照金融工具準(zhǔn)則核算？
答：企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7號）中金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征和管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的規(guī)定確定其分類，并進(jìn)行相應(yīng)確認(rèn)、計量和列報會計。對于商業(yè)銀行吸收的符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）定義的結(jié)構(gòu)性存款，即嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項目列示。
23、問：母公司外派員工來子公司擔(dān)任管理層處理日常事務(wù)會計，關(guān)于工資含社保支付給母公司，該筆支出列支為應(yīng)付職工薪酬還是管理費(fèi)用勞務(wù)費(fèi)？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬）第二條和第三條，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償會計。本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。因此，子公司支付給母公司外派到本公司的員工工資支出應(yīng)列入子公司應(yīng)付職工薪酬核算。
24、問：目前銀行抵債資產(chǎn) 是按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號-債務(wù)重組 還是《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財金【2005】53號）進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理？原管理辦法規(guī)定抵債資產(chǎn)入賬價值為：貸款本金+表內(nèi)利息；而新準(zhǔn)則債務(wù)重組后債權(quán)人取得實物資產(chǎn)，需按原貸款公允價值入賬，此外還有相關(guān)損益的處理都有所區(qū)別會計。
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組）第五條、第六條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，債權(quán)人和債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項或多項金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量會計。金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)以其公允價值計量。債權(quán)人初始確認(rèn)受讓非金融資產(chǎn)時，應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于受讓資產(chǎn)的其他成本作為受讓資產(chǎn)初始計量成本。關(guān)于《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財金【2005】53號）相關(guān)問題建議咨詢其他部門。
25、問：金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則施行日會計，將原分類為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具投資按照準(zhǔn)則第十九條指定為公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，該權(quán)益工具投資原來計入損益的累計減值損失，按當(dāng)前金融資產(chǎn)公允價值來看，是否可以轉(zhuǎn)回，其轉(zhuǎn)回是否可調(diào)整到期初留存收益？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第七十二條、七十三條和七十八條，本準(zhǔn)則實施日之前的金融工具確認(rèn)和計量與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整會計。在本準(zhǔn)則施行日，金融工具原賬面價值和在本準(zhǔn)則施行日的新賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入本準(zhǔn)則施行日所在年度報告期間的期初留存收益或其他綜合收益；企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該日的既有事實和情況為基礎(chǔ)，根據(jù)本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，考慮將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并追溯調(diào)整。
因此，在新金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則施行日，該權(quán)益工具投資原來計入其他綜合收益的累計金額不做處理，待該權(quán)益工具終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入留存收益；該權(quán)益工具投資原來計入損益的累計減值損失，原則上應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益，實務(wù)上出于簡化考慮，允許不對累計減值損失做出處理；該權(quán)益工具新賬面價值與原賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益會計。
26、問：租賃資產(chǎn)復(fù)原費(fèi)在發(fā)生當(dāng)期計入當(dāng)期損益嗎會計？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（財會〔2018〕35號）第十六條，使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量會計。該成本包括承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》。承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》對前述成本進(jìn)行確認(rèn)和計量。
27、問：9號準(zhǔn)則-應(yīng)付職工薪酬的職工范圍中是否包括已退休人員會計，給與退休人員發(fā)放的統(tǒng)籌外的福利能否列支在應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)中？
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬）第二條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利會計。離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。離職后福利包括退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障）。企業(yè)向職工提供了離職后福利的，無論是否設(shè)立了單獨(dú)主體接受提存金并支付福利，均應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則的相關(guān)要求對離職后福利進(jìn)行會計處理。因此，對已退休人員發(fā)放的福利屬于應(yīng)付職工薪酬。
對于具體明細(xì)科目，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（財會【2006】18號），企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)會計科目會計。
28、問：本公司不是從事租賃業(yè)務(wù)的公司會計，但購入一批建筑用模板，可以設(shè)置“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”科目么？計入此科目中？并在使用過程中計提相關(guān)折舊計入“其他業(yè)務(wù)成本”？
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（財會【2006】18號），企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)會計科目會計。“周轉(zhuǎn)材料”科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括建造承包商的鋼板模，且具有不同的攤銷核算辦法?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出,包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。因此，如果租賃業(yè)務(wù)不是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，其租賃收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”的，其相關(guān)折舊或攤銷應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”。
29、問：實施問答和收入準(zhǔn)則中，合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，做相反的會計分錄會計。但是金融工具準(zhǔn)則中，預(yù)期信用減值模型中包括合同資產(chǎn)，這種情況，確認(rèn)減值損失就應(yīng)該用信用減值損失科目，這是兩種準(zhǔn)則的沖突嗎？到底應(yīng)該用信用減值損失還是資產(chǎn)減值損失科目呢？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政部會計司官網(wǎng)“企業(yè)會計準(zhǔn)則”欄目發(fā)布的關(guān)于合同資產(chǎn)發(fā)生減值的實施問答進(jìn)行會計處理會計。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7號）的有關(guān)規(guī)定，合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，做相反的會計分錄。
30、問：根據(jù)新收入準(zhǔn)則會計，有合同的預(yù)收賬款已通過合同負(fù)債核算，審計時函證往來時函證合同負(fù)債表明合同負(fù)債是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，而合同負(fù)債價稅分離的會計核算會導(dǎo)致業(yè)務(wù)往來核對無法一致，預(yù)收賬款形成的合同負(fù)債需要價稅分離嗎？合同負(fù)債該不該作為審計函證部分？如何正確理解合同負(fù)債？（行業(yè)：建筑業(yè)）
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）第四十一條，合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)會計。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。根據(jù)新收入準(zhǔn)則對合同負(fù)債的規(guī)定，尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對價中的增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。您所咨詢的審計函證相關(guān)問題，請咨詢中注協(xié)。
31、問：機(jī)票代理服務(wù)行業(yè)收入確認(rèn)使用凈額法會計，即收入為代理傭金，同時為客人發(fā)放積分按照銷售額的一定比例發(fā)放，此時積分的會計處理是否適用于收入準(zhǔn)則中的額外購買選擇權(quán)，如果適用是否應(yīng)按照傭金收入分?jǐn)偠皇卿N售額？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）第三十五條附有客戶額外購買選擇權(quán)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理會計。企業(yè)向客戶授予的額外購買選擇權(quán)的形式包括銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等。對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或者該選擇權(quán)失效時，確認(rèn)相應(yīng)的收入?？蛻纛~外購買選擇權(quán)的單獨(dú)售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計?？蛻綦m然有額外購買商品選擇權(quán)，但客戶行使該選擇權(quán)購買商品時的價格反映了這些商品單獨(dú)售價的，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權(quán)利。
32、問：空置的廠房會計，董事會計劃出租，但是一直沒有實際租出去，是否可以在會計上先做轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)處理？需要準(zhǔn)備董事會決議等資料留存?zhèn)洳閱幔?/p>
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）及其講解等相關(guān)規(guī)定，通常情況下，對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營租出且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽定租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)會計。
33、問：某房地產(chǎn)企業(yè)陸續(xù)開發(fā)ABC三個項目，為開發(fā)A項目于2019年1月1日借入3年期專門借款1億元且全部用于了A項目的建設(shè)，A項目已于2020年9月30日竣工交付使用，銷售款項已全部收回，BC項目仍在開發(fā)會計。請問：專門借款在2020年10月1日至歸還日期間發(fā)生的利息支出應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化？依據(jù)是什么？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》（財會〔2006〕3號）第十二條，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化會計。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。
34、問：2018年企業(yè)與政府簽訂購買政府服務(wù)協(xié)議，提供房屋拆遷、平整土地和根據(jù)政府規(guī)劃進(jìn)行部分綠化服務(wù)會計。拆遷成本（絕大部分是拆遷費(fèi)用，少部分是人工費(fèi)用）68億元，工期4年。政府購買合同服務(wù)期25年，前3年2018-2020固定付費(fèi)分別為0.9913億，1.8867億，28301.89億，后22年按總投入及中標(biāo)服務(wù)費(fèi)率8.262414%每年固定付費(fèi)，公式為A=P*i*(1+i)^n/((1+i)^n-1)。2018年工程進(jìn)度22%，2019年工程進(jìn)度15%，2019年工程進(jìn)度18%，2020年工程進(jìn)度45%。問：1、2018年-2021年是建設(shè)期，收入如何確認(rèn)？交易價格如何確定？是否為含有重大融資成分的業(yè)務(wù)？如是具體咋折現(xiàn)？收入是從2018年開始折現(xiàn)還是從2021年工期結(jié)束開始折現(xiàn)？折到哪一年？未實現(xiàn)融資收益多少？2021年年初執(zhí)行新準(zhǔn)則時，調(diào)整期初數(shù)是多少？2.如不是含重大融資成分的業(yè)務(wù)，是否屬于兩項履約義務(wù)？即建筑服務(wù)和貸款服務(wù)？如為兩項履約義務(wù)，貸款服務(wù)是否不需要折現(xiàn)了？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）第四、第九、第十四、第十七、第二十、第四十三條等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行會計處理會計。
35、問：我公司投資的一家中外合作經(jīng)營企業(yè)合作期限屆滿，根據(jù)《公司法》的規(guī)定進(jìn)行清算會計。請問：1. 我司在收到該公司經(jīng)清算后的剩余資產(chǎn)時，是否適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號--長期股權(quán)投資》第十七條 處置長期股權(quán)投資的規(guī)定，將長期股權(quán)投資的賬面價值與實際取得價款之間的差額，計入當(dāng)期損益？2. 收到被清算企業(yè)該移交的剩余資產(chǎn)時，是否以公允價值作為接收資產(chǎn)的入賬價值？3.接收的剩余資產(chǎn)中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按我公司所占股份計算的部分，是否確認(rèn)為股息所得、并計入“投資收益”科目？4.接收的剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過我公司投資成本的部分，是否確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得、并計入“投資收益”科目？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資（財會〔2014〕14號）第十一條和第十七條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理會計。
36、問：套期損益列示在利潤表中的哪一報表項目呢會計？
答：根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕6號），“凈敞口套期收益”項目，反映凈敞口套期下被套期項目累計公允價值變動轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額或現(xiàn)金流量套期儲備轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額會計。該項目應(yīng)根據(jù)“凈敞口套期損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為套期損失，以“-”號填列。
37、問：對于太陽能電池生產(chǎn)企業(yè)會計，原材料為硅片，一張硅片生產(chǎn)出一張?zhí)柲茈姵?，但由于生產(chǎn)工藝的原因，可能會出現(xiàn)ABC等級的產(chǎn)品，當(dāng)產(chǎn)品為B或C等級時，根據(jù)BC產(chǎn)品售價計算的可變現(xiàn)凈值小于原材料硅片的成本，企業(yè)是否需要根據(jù)BC產(chǎn)品的產(chǎn)出率對庫存的原材料硅片計提存貨跌價準(zhǔn)備？還是要根據(jù)硅片產(chǎn)出ABC類產(chǎn)品的不同概率計算一個期望可變現(xiàn)凈值與硅片的成本進(jìn)行比較后來決定是否需要計提存貨跌價準(zhǔn)備？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》（財會〔2006〕3號）第十八條，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備會計。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。
38、問：假設(shè)某電影項目制作成本預(yù)算5000萬會計，投資人投資500萬（純財務(wù)投資人，不參與電影的制作、發(fā)行和上映等環(huán)節(jié)），可購買總份額的10%，該影視項目上映后收到了13000萬的收入，根據(jù)投資協(xié)議在扣除5000萬制作成本后，剩余8000萬元可用于對投資人進(jìn)行份額收益分配，根據(jù)10%的份額占比，該投資人可分得800萬元，請問電影項目公司收到投資人的500萬元和向其支付800萬元份額收益時分別如何賬務(wù)處理？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（財會〔2006〕18號）相關(guān)規(guī)定中“實收資本”科目、“資本公積”科目和“利潤分配”科目的核算要求進(jìn)行會計處理會計。
39、問：我司是農(nóng)業(yè)企業(yè)會計，增值稅免稅，免征增值稅部分是否需要計入“其他收益”？
答：對于當(dāng)期直接免征的增值稅，企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理會計。對于當(dāng)期直接減免的增值稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目。
40、問：在新冠疫情防控中，企業(yè)捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品，會計核算時應(yīng)確認(rèn)的捐贈額如何確定？是含稅銷售價格還是不含稅銷售價格？假設(shè)捐贈的貨物生產(chǎn)成本為60萬元，不含稅銷售價格為100萬元，含稅價格為113萬元會計。因為依據(jù)財稅公告2020第9號規(guī)定，捐贈的貨物免增值稅，只能開具普通發(fā)票，發(fā)票稅率為免稅，稅額欄無數(shù)字，但金額欄是填100萬還是113萬？也就是說，借營業(yè)外支出是100還是113？或者是按成本60萬和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額計入營業(yè)外支出？
答：基于您所提供的信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品的成本、轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額計入營業(yè)外支出會計。您所咨詢的其他涉稅問題，請咨詢相關(guān)稅務(wù)部門。
41、問：我單位為軌道交通運(yùn)輸企業(yè)會計，提供交通客運(yùn)服務(wù)，同時又發(fā)行交通一卡通，我單位既是一卡通的發(fā)卡方，又是提供交通客運(yùn)服務(wù)的收單方，請問我單位的全國一卡通充值服務(wù)如何區(qū)分履約義務(wù)？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）第九條和第十條識別合同中的各單項履約義務(wù)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理會計。
42、問：舊準(zhǔn)則股權(quán)投資差額攤銷需要按照10年攤銷會計。1、在財政部在2006年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號-首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。2、在2008年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》中，投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。8號與1號是否存在矛盾之處？具體實務(wù)應(yīng)該如何處理？1）是在首次執(zhí)行日一次確認(rèn)投資收益；2）繼續(xù)在剩余年限繼續(xù)攤銷；3）首次執(zhí)行日股權(quán)投資差額并入長投成本停止攤銷，作為商譽(yù)列式。根據(jù)準(zhǔn)則應(yīng)該屬于哪一種呢？
答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》（財會〔2007〕14號）是對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財會〔2006〕3號）的補(bǔ)充會計。具體到您的咨詢問題，應(yīng)在首次執(zhí)行日一次確認(rèn)投資收益。
43、問：增值稅小規(guī)模納稅人征收率由3%減為1%，這2%的差額需要計入“其他收益”嗎？我們現(xiàn)行的做法是直接按1%做應(yīng)交增值稅，2%沒有做賬務(wù)處理會計。最新的財政部問答出來后，有點(diǎn)疑惑，這2%要不要計入其他收益？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）中關(guān)于減免增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，并將免稅部分計入“其他收益”會計。
44、問：某房地產(chǎn)企業(yè)為建造A項目借入專門借款1億元，但該項目因故未能啟動會計。公司的B項目啟動后占用了A項目的專用借款1億元，該專項借款是資本化還是費(fèi)用化？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》（財會〔2006〕3號）第十二條，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化會計。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。
45、問：根據(jù)中國人民銀行 銀保監(jiān)會 財政部 發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于進(jìn)一步對中小微企業(yè)貸款實施階段性延期還本付息的通知，銀發(fā)〔2020〕122號， 為充分調(diào)動地方法人銀行積極性，人民銀行會同財政部通過特殊目的工具，對地方法人銀行給予其辦理的延期還本普惠小微貸款本金的1%作為激勵會計。請問這部分獎勵的會計記賬科目，以及何時確認(rèn)收入。
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財會〔2017〕15號）中政府補(bǔ)助的定義和特征，根據(jù)交易事項的實質(zhì)判斷是否屬于政府補(bǔ)助，并進(jìn)行相應(yīng)會計處理會計。
46、問：企業(yè)提取環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金會計，如何進(jìn)行核算？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南（財會〔2006〕18號）相關(guān)規(guī)定，棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等會計。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
47、問會計：企業(yè)繳納殘疾人就業(yè)保障金應(yīng)當(dāng)計入哪個會計科目
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政部會計司官網(wǎng)“企業(yè)會計準(zhǔn)則”欄目發(fā)布的關(guān)于殘疾人就業(yè)保障金的實施問答進(jìn)行會計處理會計。企業(yè)根據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財稅〔2015〕72號）的規(guī)定，應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，應(yīng)當(dāng)計入“管理費(fèi)用”科目。
48、問：會計準(zhǔn)則解釋14號中廢止了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 2 號》（財會﹝2008﹞11 號）中 關(guān)于“五、企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ) 設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理”的內(nèi)容會計，以后BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》（財會〔2021〕1號）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理會計。
來源會計：財政部、吉林省林業(yè)會計學(xué)會
編輯會計：皓俊
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