來(lái)源會(huì)計(jì)：財(cái)聯(lián)社
1月以來(lái)，已有23家會(huì)計(jì)事務(wù)所受罰，但因IPO收費(fèi)不合理被罰的還是今年第一家會(huì)計(jì)。
近日，上海監(jiān)管局對(duì)德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)人員出具罰單會(huì)計(jì)。由于該所在質(zhì)量管理、獨(dú)立性以及上海新動(dòng)力汽車科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“動(dòng)力新科”）2023、2024年度審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)等三方面存在違規(guī)行為。同時(shí)，顧崳平、馬甜甜作為動(dòng)力新科2023、2024年度審計(jì)項(xiàng)目簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)項(xiàng)目相關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任。
因上述違規(guī)情形，德勤華永及相關(guān)人員最終被采取出具警示函的監(jiān)督管理措施會(huì)計(jì)。
此次處罰核心關(guān)注點(diǎn)是，德勤華永因IPO項(xiàng)目收費(fèi)不合理違反獨(dú)立性要求，成為今年首家因此類情形被罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)。據(jù)梳理，2025年已有永拓、北京德皓國(guó)際、中審眾環(huán)3家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因IPO項(xiàng)目收費(fèi)問(wèn)題觸碰監(jiān)管紅線，而此類違規(guī)主要集中在兩方面。
其一，違規(guī)行為多發(fā)生在部分或個(gè)別IPO項(xiàng)目中，并非覆蓋全量業(yè)務(wù)，但項(xiàng)目收費(fèi)條款存在違規(guī)，要么與IPO是否成功直接掛鉤，要么約定 上市后收款比例顯著偏高會(huì)計(jì)。
其二，若項(xiàng)目條款未涉及上述情形，部分機(jī)構(gòu)會(huì)在IPO成功上市后，通過(guò)協(xié)商簽訂補(bǔ)充協(xié)議的方式追加審計(jì)收費(fèi)會(huì)計(jì)。
無(wú)論所屬哪種情形，本質(zhì)上，這類行為仍使收費(fèi)與上市結(jié)果綁定，違背獨(dú)立性原則會(huì)計(jì)。
根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于規(guī)范中介機(jī)構(gòu)為公司公開(kāi)發(fā)行股票提供服務(wù)的規(guī)定》，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，可以按照工作進(jìn)度分階段收取服務(wù)費(fèi)用，但是收費(fèi)與否以及收費(fèi)多少不得以審計(jì)結(jié)果或者股票公開(kāi)發(fā)行上市結(jié)果作為條件會(huì)計(jì)。目前來(lái)看，盡管監(jiān)管規(guī)則清晰，但部分會(huì)計(jì)事務(wù)所在該情況上仍有違規(guī)操作。
聚焦此次罰單，德勤華永在質(zhì)量管理、獨(dú)立性、項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量等三面存在違規(guī)情形會(huì)計(jì)。
違規(guī)一會(huì)計(jì)：交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核
在質(zhì)量管理方面，德勤華永一是部分項(xiàng)目存在交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的情形，二是部分項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核底稿記錄不規(guī)范會(huì)計(jì)。
違規(guī)二：IPO項(xiàng)目收費(fèi)不合理會(huì)計(jì)，業(yè)內(nèi)人士如何分析？
在獨(dú)立性方面，一是個(gè)別員工近親屬買賣員工參與審計(jì)項(xiàng)目的股票，二是個(gè)別非鑒證業(yè)務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)存在獨(dú)立性沖突，三是個(gè)別IPO項(xiàng)目收費(fèi)安排不合理會(huì)計(jì)。
針對(duì)IPO項(xiàng)目收費(fèi)安排不合理這一違規(guī)點(diǎn)，財(cái)聯(lián)社記者向某會(huì)計(jì)事務(wù)所負(fù)責(zé)人采訪了解到，該類違規(guī)普遍通過(guò)兩種隱性方式規(guī)避監(jiān)管會(huì)計(jì)。
一是變相收費(fèi)會(huì)計(jì)。部分會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)以“咨詢費(fèi)”、“服務(wù)費(fèi)”等名義變相額外收費(fèi)，或通過(guò)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移費(fèi)用；
二是違反分階段收費(fèi)規(guī)則會(huì)計(jì)。部分會(huì)計(jì)事務(wù)所未按項(xiàng)目進(jìn)度分階段收取固定費(fèi)用，而是將收費(fèi)與審計(jì)意見(jiàn)類型、上市審批結(jié)果等掛鉤。
該負(fù)責(zé)人表示，以往還存在上市成功后通過(guò)“獎(jiǎng)勵(lì)”形式收費(fèi)的現(xiàn)象，但目前已不復(fù)存在，會(huì)計(jì)事務(wù)所基本都采取分階段收費(fèi)模式會(huì)計(jì)。結(jié)合2025年罰單與本次罰單來(lái)看，上市“獎(jiǎng)勵(lì)”雖已退場(chǎng)，但部分會(huì)計(jì)事務(wù)所在IPO項(xiàng)目收費(fèi)上通過(guò)其他形式變相收費(fèi)，觸碰監(jiān)管紅線。
違規(guī)三會(huì)計(jì)：審計(jì)項(xiàng)目存在三方面執(zhí)業(yè)問(wèn)題
在審計(jì)項(xiàng)目動(dòng)力新科執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，德勤華永分別在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序上存在紕漏會(huì)計(jì)。
展開(kāi)全文
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面會(huì)計(jì)，未對(duì)2024年款項(xiàng)支付相關(guān)關(guān)鍵控制點(diǎn)獲取穿行測(cè)試支持文件，也未記錄2024年穿行測(cè)試樣本不屬于同一筆銷售交易前后關(guān)聯(lián)資料的原因；
控制測(cè)試方面，一是未將2023及2024年度商品交付時(shí)點(diǎn)認(rèn)定的恰當(dāng)性識(shí)別為關(guān)鍵控制點(diǎn)，也未追加必要的控制測(cè)試會(huì)計(jì)。二是未對(duì)2023及2024年度在建工程轉(zhuǎn)固相關(guān)測(cè)試樣本偏差進(jìn)行評(píng)價(jià)。三是未結(jié)合2024年部分存貨盤點(diǎn)差異原因進(jìn)一步分析相應(yīng)退貨流程的控制是否未有效運(yùn)行。
實(shí)質(zhì)性程序方面，一是2023及2024年度均未結(jié)合合同條款及實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)一步分析收入確認(rèn)相關(guān)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，也未對(duì)2024年個(gè)別收入細(xì)節(jié)測(cè)試單據(jù)的異常原因進(jìn)行解釋說(shuō)明會(huì)計(jì)。二是未結(jié)合2024年應(yīng)收賬款回函比率明顯較低的情形執(zhí)行有針對(duì)性的審計(jì)程序。三是2023及2024年度新增固定資產(chǎn)項(xiàng)目細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)選取的樣本規(guī)模不足以對(duì)所測(cè)試總體擬得出的結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。四是未對(duì)2024年關(guān)聯(lián)交易公允性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。五是未對(duì)2024年特定債務(wù)重組形式相關(guān)會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。六是未分析了解2023及2024年多份短期租賃合同是否存在到期后續(xù)簽的情況。
1月已有23家會(huì)計(jì)事務(wù)所受罰會(huì)計(jì)，監(jiān)管持續(xù)加碼
易董數(shù)據(jù)顯示，截至1月23日，已有23家會(huì)計(jì)事務(wù)所收到40張罰單會(huì)計(jì)。開(kāi)年以來(lái)罰單密集落地，更凸顯出監(jiān)管層對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的嚴(yán)管態(tài)勢(shì)。
已受到處罰的23家會(huì)計(jì)事務(wù)所分別有中勤萬(wàn)信、立信、中審亞太、利安達(dá)、蘇亞金誠(chéng)、容誠(chéng)、深圳廣樺、廣東海松、德勤華永、致同、天健、河南順旺、河南致誠(chéng)聯(lián)合、開(kāi)封億豐聯(lián)合、大華、中興華、重慶康華、上會(huì)、中興財(cái)光華、天圓全、北京中天華茂、中證天通、溫州知一會(huì)計(jì)。
其中，立信以4次處罰位居榜首，成為本月被罰次數(shù)最多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)。利安達(dá)、河南順旺、河南致誠(chéng)聯(lián)合、開(kāi)封億豐聯(lián)合均收到3張罰單；大華、容誠(chéng)、中興華、中興財(cái)光華、深圳廣樺、廣東海松罰單數(shù)量則均為2張。
可以看到，會(huì)計(jì)事務(wù)所罰單正密集落地中，行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范性或?qū)⒚媾R更嚴(yán)格的審查態(tài)勢(shì)會(huì)計(jì)。
