“從近期案例看，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)成為造假者的‘幫兇’，注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所觸及了職業(yè)道德和獨(dú)立性甚至法律的‘紅線’會計(jì)。對于這類惡性案件，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)刑峻法，加大‘刑民行’追責(zé)力度，營造不敢?guī)椭旒俚姆諊！比珖舜蟠?、中國會?jì)學(xué)會副會長黃世忠日前在接受中國證券報(bào)記者采訪時(shí)說。
他表示，“十五五”期間，注冊會計(jì)師行業(yè)在助力金融強(qiáng)國建設(shè)、提升資本市場國際競爭力方面肩負(fù)重要任務(wù)，應(yīng)堅(jiān)守資本市場“看門人”職責(zé)，強(qiáng)化穿透式審計(jì)，助力企業(yè)提升信息披露質(zhì)量與透明度，增強(qiáng)境外投資者信心，為防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)提供高質(zhì)量的審計(jì)信息；同時(shí)，不斷提升會計(jì)行業(yè)國際競爭力，為資本市場健康運(yùn)行與金融強(qiáng)國建設(shè)提供高質(zhì)量的會計(jì)信息支撐會計(jì)。
凈化審計(jì)行業(yè)風(fēng)氣
“從近年審計(jì)機(jī)構(gòu)受處罰的案例來看，注冊會計(jì)師行業(yè)違規(guī)問題的突出表現(xiàn)是審計(jì)失敗會計(jì)。”黃世忠表示，這些審計(jì)失敗案例，既有因未嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求履行審計(jì)程序所導(dǎo)致，也有因缺乏職業(yè)道德和獨(dú)立性所引發(fā)。從上市公司的審計(jì)失敗案例看，前一類型居多。
他認(rèn)為，審計(jì)失敗的因素可分為內(nèi)部和外部兩大類別會計(jì)。內(nèi)部因素主要包括注冊會計(jì)師未履行必要審計(jì)程序、喪失職業(yè)道德和缺乏獨(dú)立性；外部因素是指被審計(jì)單位與第三方（客戶、供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)等）串通舞弊，向注冊會計(jì)師提供虛假函證等信息，導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
為肅清審計(jì)行業(yè)亂象、凈化審計(jì)風(fēng)氣，黃世忠建議，對不同因素導(dǎo)致的審計(jì)失敗對癥下藥，分類治理會計(jì)。對于因未按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求嚴(yán)格履行審計(jì)程序?qū)е碌膶徲?jì)失敗，需追究注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，督促其所在會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量管理；對于因職業(yè)道德和獨(dú)立性缺失導(dǎo)致的審計(jì)失敗，應(yīng)嚴(yán)肅追究注冊會計(jì)師的行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任，對其所在會計(jì)師事務(wù)所予以重罰和暫停執(zhí)業(yè)資格；對于第三方與被審計(jì)單位串通舞弊導(dǎo)致的審計(jì)失敗，注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所也是受害者，在追責(zé)過程中需同步追究造假者與配合造假者的責(zé)任，從行政、民事和刑事的角度立體追責(zé)，以凈化審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，夯實(shí)防止審計(jì)失敗的制度基礎(chǔ)。
他還建議，以法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，嚴(yán)格區(qū)分審計(jì)責(zé)任與會計(jì)責(zé)任、經(jīng)管責(zé)任，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)對執(zhí)業(yè)程序、證據(jù)充分性、職業(yè)懷疑等方面負(fù)責(zé)，但不替代被審計(jì)單位對其財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的會計(jì)責(zé)任，以及建立健全內(nèi)部控制的經(jīng)管責(zé)任會計(jì)。
提升財(cái)務(wù)造假識別和揭露能力
“審計(jì)機(jī)構(gòu)作為資本市場的重要中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)依托科技手段，不斷提升財(cái)務(wù)造假的識別和揭露能力會計(jì)?！秉S世忠說。
他建議，強(qiáng)化數(shù)據(jù)穿透，通過交易對手穿透排查等數(shù)智化工具和大型工商數(shù)據(jù)庫，精準(zhǔn)識別異常業(yè)務(wù)交易、關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化等隱形舞弊；構(gòu)建智能審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，對高風(fēng)險(xiǎn)主體交易的真實(shí)性、可疑資金往來的合理性進(jìn)行甄別和核查會計(jì)。
“在技術(shù)應(yīng)用方面，注冊會計(jì)師可借助區(qū)塊鏈審計(jì)工具有效應(yīng)對資金虛構(gòu)、函證回函造假等問題，提升審計(jì)證據(jù)質(zhì)量會計(jì)?！秉S世忠分析，基于人工智能的審計(jì)工具已開始應(yīng)用于憑證審閱、合同比對、風(fēng)險(xiǎn)識別、交易對手排查，大幅提升了對復(fù)雜業(yè)務(wù)和商業(yè)模式的研判效率，能夠快速發(fā)現(xiàn)隱性化、網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化、團(tuán)伙化的新型財(cái)務(wù)造假線索。
黃世忠預(yù)期，隨著區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù)的推廣運(yùn)用，審計(jì)工作的科技水平將不斷提高，有望實(shí)現(xiàn)從事后核查向事中監(jiān)測、事前識別的轉(zhuǎn)變，大幅提升發(fā)現(xiàn)新型財(cái)務(wù)造假的精準(zhǔn)度與時(shí)效性，推動審計(jì)機(jī)構(gòu)更好履行資本市場“看門人”職責(zé)，為利益相關(guān)者提供資源配置決策所需的經(jīng)審計(jì)的高質(zhì)量會計(jì)信息會計(jì)。
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提高國際市場認(rèn)可度與影響力
黃世忠表示，近年來，本土審計(jì)機(jī)構(gòu)“出海”呈現(xiàn)起步穩(wěn)、基礎(chǔ)實(shí)、勢頭好的特點(diǎn)，但在品牌影響力、完善全球服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等方面仍有較大改進(jìn)空間會計(jì)。
他分析，審計(jì)機(jī)構(gòu)“出?！奔让媾R著高水平對外開放深化、跨境審計(jì)需求旺盛、監(jiān)管互認(rèn)持續(xù)推進(jìn)等發(fā)展機(jī)遇，也面臨著國際專業(yè)人才短缺、跨境合規(guī)差異較大、本地化運(yùn)營能力不足、國際市場認(rèn)可度有待提高等現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)會計(jì)。
“可以預(yù)見，‘十五五’期間，更多本土大型審計(jì)機(jī)構(gòu)將繼續(xù)推進(jìn)國際化布局會計(jì)?！彼f，應(yīng)聚焦重點(diǎn)區(qū)域，完善跨境專業(yè)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。此外，還應(yīng)強(qiáng)化國際準(zhǔn)則、跨境風(fēng)控、ESG合規(guī)能力建設(shè)，打造特色服務(wù)產(chǎn)品；加快數(shù)字化與人工智能工具應(yīng)用，提升跨境審計(jì)質(zhì)效；加強(qiáng)國際化人才引育與團(tuán)隊(duì)建設(shè)，健全跨境質(zhì)控體系；深化國際合作，提升品牌影響力與國際競爭力，更好服務(wù)金融強(qiáng)國與高水平對外開放。
“金融強(qiáng)國建設(shè)離不開高質(zhì)量的會計(jì)信息支撐會計(jì)?！秉S世忠表示，“十五五”時(shí)期，注冊會計(jì)師行業(yè)在助力金融強(qiáng)國建設(shè)、提升資本市場國際競爭力方面肩負(fù)重要任務(wù)。一方面，應(yīng)堅(jiān)守資本市場“看門人”職責(zé)，強(qiáng)化穿透式審計(jì)，助力企業(yè)提升信息披露質(zhì)量與透明度，增強(qiáng)境外投資者信心，為防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)提供高質(zhì)量的審計(jì)信息；另一方面，應(yīng)積極服務(wù)高水平對外開放，為我國企業(yè)“出?！?、跨境投融資提供專業(yè)的財(cái)稅和會計(jì)服務(wù)，同時(shí)，應(yīng)主動對接國際規(guī)則，推動我國審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際互認(rèn)，維護(hù)審計(jì)市場公平秩序。
“要有效履行上述責(zé)任，關(guān)鍵在于提升審計(jì)機(jī)構(gòu)的國際競爭力會計(jì)?！秉S世忠建議，加大研發(fā)投入，加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型，運(yùn)用人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)提升審計(jì)工作的科技水平，增強(qiáng)復(fù)雜業(yè)務(wù)與跨境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別能力；完善全球服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，拓展跨境服務(wù)能力；加強(qiáng)國際化人才培養(yǎng)；強(qiáng)化質(zhì)量管控與品牌建設(shè)，對標(biāo)國際一流機(jī)構(gòu)，提升國際市場認(rèn)可度與影響力。
